固定资产的确认和初始计量
壹
一、固定资产的确认：
（一）特征：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量；
3.固定资产是有形资产。
（二）固定资产的确认条件：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.成本能够可靠计量。
【注意】
①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；
②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【要点提示】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。
贰
二、固定资产的初始计量
（一）固定资产初始计量原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
拓展：①固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日；
②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。
（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认
1.外购方式
2.自行建造
3.其他方式取得的固定资产
4.存在弃置费的固定资产
01
1.外购方式
（1）入账成本＝买价（购入固定资产对应的增值税进项税通常允许抵扣）＋相关税费（关税、契税、车购税）＋装卸费＋运输费（运费匹配的增值税通常可以抵扣）＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本）
会计处理：
（1）购入不需要安装的固定资产：
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2） 购入需要安装的固定资产：
购入时：
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
发生安装费用时：
借：在建工程
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬
安装完成交付使用时：
借：固定资产
贷：在建工程
例题1
（1）不需要安装时：
某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为60 000元，增值税额10 200元，支付运输费用（含税）2220元（取得运输专用发票，增值税税率为10%），设备已投入使用，全部款项已用存款付清。
分录如下：
借：固定资产 62000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10420
贷：银行存款 72 420
（2）需要安装时：
某企业购入一台需要安装的设备，买价为60 000元，增值税额10 200元，支付运输费用（含税）2220元（取得运输专用发票，增值税税率为10%），全部款项已付清。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值5 000元；转账支付安装工人的工资为4 000元；另支付其他相关安装费用3 000元。假定不考虑其他相关税费。
分录如下：
购入后投入安装：
借：在建工程 62000
应交税费——应交增值税（进项税额）10420
贷：银行存款 72 420
领用本公司原材料5 000元：
借：在建工程 5 000
贷: 原材料 5 000
转账支付安装人员工资4 000元：
借：在建工程 4 000
贷: 应付职工薪酬——工资 4 000
转账支付安装费用3 000元：
借：在建工程 3 000
贷: 银行存款 3 000
转固：
借：固定资产 74 000
贷：在建工程 74 000
02
2.自行建造
（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。
自行建造固定资产入账成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用
自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
一般分录如下：
①预付工程款项
借：预付账款
贷：银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款
借：在建工程
贷：银行存款或预付账款
③工程完成时按合同规定补付的工程款
借：在建工程
贷：银行存款
④工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产
贷：在建工程
例题2
2018年a公司建造一座发电厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给b公司，投标价为900万元，设备采购分包给c公司，投标价为200万元，设备安装分包给d公司，投标价为100万元，监理费用共计12万元，假定无其他待摊支出。工程款于2018年3月1日一次支付到位。
相关分录如下：
支付工程款时
借：在建工程——厂房 900
——设备 200
——设备安装 100
——待摊支出 12
贷：银行存款 1212
待摊支出分摊处理如下
①待摊支出分摊率＝12÷（900＋200＋100）×100%＝1%；
②厂房分摊的待摊支出＝900×1%＝9（万元）；
③设备分摊的待摊支出＝200×1%＝2（万元）；
④设备安装分摊的待摊支出＝100×1%＝1（万元）。
相关分录如下：
借：在建工程——厂房 9
——设备 2
——设备安装 1
贷：在建工程——待摊支出 12
工程完工时
借：固定资产——厂房 909
——设备 303
贷：在建工程——厂房 909
——设备 202
——设备安装 101
03
3.其他方式取得的固定资产
（1）投资者投入方式：按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（2）非货币性交换交易方式
（3）债务重组方式
（4）盘盈方式取得的固定资产，按重置成本作为入账价值。
【要点提示】债务重组方式和非货币性交换交易方式下非货币性资产入账成本的计算属常规考点。
【提示】盘盈固定资产与存货和现金盘盈均不同，后两者将损益列入当期，而固定资产则需追溯调整，按前期差错更正原则处理。
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
04
4.存在弃置费的固定资产
会计处理原则：固定资产的弃置费应折现后现值计入固定资产的成本。
例题3
2017年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）。
a.200 000 b.210 000 c.218 200 d.220 000
『正确答案』c